Пересчитывать ли НДФЛ, если после предоставления вычета доход физлица превысил 350 тыс. руб.?

НДФЛ за месяц, в котором доход сотрудника превысил 350 тыс. руб., следует пересчитать без учета вычета и доудержать налог с ближайшей выплаты.

Обоснуем ответ.

Стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка предоставляется, пока доход физлица не превысил 350 тыс. руб. (абз. 17 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом для получения стандартных вычетов по НДФЛ физлицо может выбрать только одного налогового агента, который выплачивает ему доход. Доходы физлица от нескольких налоговых агентов не суммируются (см. новость).

Отметим, что при получении выплат по договору аренды стандартный вычет на ребенка может быть предоставлен за те месяцы, в которых были соответствующие выплаты (письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2022 № 7700-00-11-2022/002383@). С месяца, в котором доход превысил 350 тыс. рублей, налоговый вычет не применяется.

Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом НДФЛ удерживают из доходов физлиц при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Однако в ситуации, когда в начале месяца (выплата арендной платы 12.09.2024) был предоставлен вычет по НДФЛ и в этом же месяце доход сотрудника превысил 350 тыс. руб. (выплата аванса по зарплате 16.09.24), право на вычет в этом месяце теряется. Поэтому если вычет предоставлен в начале месяца, то НДФЛ нужно пересчитать без учета вычета и доудержать налог при следующей выплате дохода (см. письмо ФНС России от 24.04.2019 № БС-3-11/4119@).