Когда полученный от покупателя обеспечительный платеж включается в доходы при УСН?

По итогам камеральной проверки ИФНС установила, что в состав доходов по УСН налогоплательщиком не был включен обеспечительный платеж, полученный при реализации объекта недвижимости, поэтому доначислила налог.

На попытку компании оспорить решение инспекции суд ответил отказом, отметив следующее.

Согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ плательщики УСН при расчете налоговой базы не учитывают доходы, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств. Однако если обеспечительный платеж выполняет функцию аванса и в дальнейшем засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства, то эти поступления должны включаться в налоговую базу (п. 10 обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).

В данном случае условия договора с покупателем предусматривают, что обеспечительный платеж засчитывается в оплату недвижимости после внесения всей суммы стоимости объекта. Соответственно, после оплаты всей стоимости объекта спорная сумма является авансом и должна включаться в расчет налога при УСН.   

Напомним, что с 1 января 2023 года вступают в силу поправки в НК РФ, согласно которым обеспечительный платеж (при условии, что этот платеж не является авансом) не будет учитываться в доходах и расходах (п. 4, 5 ст. 1 Федерального закона от 16.04.2022 № 96-ФЗ).

Источник